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"營改增"企業可利用"低納高抵"減輕稅負

發布者:江海會計  發布時間:2016-08-04  閱讀:38052次

"營改增"企業可利用"低納高抵"減輕稅負

中國會計視野2016-06-01 23:39

一、“營改增”現狀和“低納高抵”現象

(一)“營改增”現狀

“營改增”已在我國全面推開,在“結構性減稅”的指導思想下,購買服務的企業由不能抵扣進項稅額,改變為可以抵扣進項稅額,確實減輕了稅負。但在稅收總量保持增長的前提條件下,有減必有增,也導致了一些企業產生“稅收增加”——比如以前逃稅的企業,在增值稅嚴密的監管體系下,逃不了了,納稅勢必增加。

“營改增”的本意是全行業降低稅負,但一些事項若處理不當,就可能事與愿違,稅負不但沒有降低,反而有所增加。比如建筑業,稅率從營業稅的3%提高到增值稅的11%,盡管規定了三種簡易計稅方法,但一般計稅方法的稅率畢竟提高了8個百分點,會導致整個行業一般納稅人的稅負大幅度增加;再比如生活服務業,稅率從營業稅的5%提高到增值稅的6%,盡管只提1個百分點,但限于生活服務業的購進較少,很多一般納稅人的稅負也有所增加。

對“營改增”企業增加的稅負,2012年1月1日率先進行試點的上海市比較明確,在2012年2月就下發了《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》,對“營改增”稅負增加的試點企業進行財政扶持。隨后北京、廣州、安徽等陸續實行“營改增”的地區,也相繼發布了“營改增”試點過渡性財政扶持政策的通知,有些省市給出了明確的補貼方案,但有些省市則只作了原則性的規定,補貼難能到位且手續繁雜,甚至讓人“望而生畏”。而今這些補貼政策早已化為烏有。

所以,減輕稅負,“營改增”企業還得靠自己。

(二)“低納高抵”現象

“低納高抵”是指用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額,或用上一環節的低稅負抵減下一個環節的高稅負,從而達到整體減輕稅負的目的。

“低納高抵”是普遍存在于我國稅收政策中的一種現象,比如建筑行業適用11%的稅率,但其取得17%的進項稅額,政策上允許抵扣;再比如生活服務業,適用6%的稅率,但其取得17%、13%、11%的進項稅額,政策也是允許抵扣。這些都屬于“低納高抵”的現象。只是很多人對這種現象,沒有明確的認識,進而也無偏向性的行為。

需要強調的是,“低納高抵”現象是由我國現行稅收制度本身造成的。只要有稅率之差,就可能存在“低納高抵”的空間。“營改增”全面推開后,一般納稅人的主要稅率在17%、13%兩檔的基礎上,增加了11%和6%兩檔稅率,這就為“低納高抵”提供了更加寬闊的空間,企業要善加利用這些政策空間,來減輕自己的稅負。

二、“低納高抵”案例分析

我們利用現行稅收政策,對建筑業和生活服務業“營改增”后的“低納高抵”問題進行案例分析。

(一)建筑業“低納高抵”案例分析

“營改增”后,建筑業執行11%的增值稅稅率,比原先營業稅提高了8個百分點(原先的營業額是含稅的,現在的營業額是不含稅的),稅負普遍增加。但建筑業在17%和13%兩檔高稅率中,存在“低納高抵”空間,可善加利用。

1.與17%稅率存在的“低納高抵”空間

建筑業取得的收入按11%計算銷項稅額,但其購進材料等建筑用品,可取得17%的進項稅額,其間存在6個點的“低納高抵”空間。比如某建筑企業取得收入1000000元,發生銷項稅額110000元;若該企業購進建材1000000元,會發生進項稅額170000元。這之間,進項稅額就大于銷項稅額60000元。或者說,建筑企業取得收入1000000元,發生銷項稅額110000元;但只要購進材料647058.82(110000÷17%)元,就能取得進項稅額110000元。收入和支出相差352941.18(1000000-647058.82)元,也就是說,取得1000000元收入的銷項稅額,用低于其352941.18元即647058.82元支出帶來的進項稅額,就可以抵平了。

對建筑企業來說,若只考慮17%的增值稅進項稅額,17%的購進支出要占收入的64.71%(647058.82÷1000000×100%),才可以用進項稅額抵消銷項稅額。

2.與13%稅率存在的“低納高抵”空間

建筑業與13%的稅率之間存在2個點的“低納高抵”空間。2009年增值稅全國轉型后,財政部和國家稅務總局依據條例規定,將增值稅13%低稅率的適用范圍進調整到21類貨物。其中與建筑業相關的,有“圖書、報紙、雜志”等項目。比如某建筑企業訂購50000元的專業圖書雜志,取得進項稅額6500(50000×13%)元,可抵59090.91(6500÷11%)元收入帶來的銷項稅額6500(59090.91×11%)。收入和支出相差9090.91(59090.91-50000)元,即用50000元支出取得的進項稅額,就能抵平59090.91元收入帶來的銷項稅額。

對建筑業來說,若只考慮13%的增值稅進項稅額,13%的購進支出要占收入的84.62%(50000÷59090.91×100%),才可以用進項稅額抵消銷項稅額。

(二)生活服務業“低納高抵”案例分析

“營改增”后,生活服務業執行6%的增值稅稅率,比原先營業稅提高了1個百分點。但生活服務業與17%、13%和11%三檔高稅率中,存在“低納高抵”空間,善加利用的范圍更廣。

1.與17%稅率存在的“低納高抵”空間

生活服務業取得的收入按6%計算銷項稅額,但其購進工業產品,可取得17%的進項稅額,這就存在11個點的“低納高抵”空間。比如某生活服務企業取得收入1000000元,發生銷項稅額60000元;若該企業購進工業產品1000000元,會發生進項稅額170000元。這之間,進項稅額就大于銷項稅額110000元。或者說,企業取得收入1000000元,發生銷項稅額60000元;但只要購進工業產品352941.18(60000÷17%)元,就能取得進項稅額60000元。收入和支出相差647058.82(1000000-352941.18)元,也就是說,取得1000000元收入的銷項稅額,用低于其647058.82元即352941.18元支出帶來的進項稅額就能抵平了。

對生活服務業來說,若只考慮17%的增值稅進項稅額,17%的購進支出若占收入的35.29%(352941.18÷1000000×100%),就可以用進項稅額抵消銷項稅額。

2.與13%稅率存在的“低納高抵”空間

生活服務業與13%的稅率之間存在7個點的“低納高抵”空間。適用增值稅13%稅率的21類貨物中,與生活服務業相關的有“圖書、報紙、雜志”等項目。比如某生活服務企業訂購50000元的專業圖書雜志,取得進項稅額6500(50000×13%)元,可抵108333.33(6500÷6%)元收入帶來的銷項稅額6500(108333.33×6%)。收入和支出相差58333.33(108333.33-50000)元,即用50000元支出取得的進項稅額,就能抵平108333.33元收入帶來的銷項稅額。

對生活服務業來說,若只考慮13%的增值稅進項稅額,13%的購進支出要占收入的46.15%(50000÷108333.33×100%),就可以用進項稅額抵消銷項稅額。

3.與11%稅率存在的“低納高抵”空間

生活服務業與11%的稅率之間存在5個點的“低納高抵”空間。比如某生活服務企業發生50000元交通運輸費用,取得進項稅額5500(50000×11%)元,可抵91666.67(5500÷6%)元收入帶來的銷項稅額5500(91666.67×6%)。收入和支出相差41666.67(91666.67-50000)元,即用50000元支出取得的進項稅額,就能抵平91666.67元收入帶來的銷項稅額。

對生活服務業來說,若只考慮11%的增值稅進項稅額,11%的購進支出要占收入的54.55%(50000÷91666.67×100%),才可以用進項稅額抵消銷項稅額。

若企業存在多稅率的“低納高抵”,比如餐飲企業,有17%的工業品進項稅額,也有13%的農產品進項稅額,還有11%的房租進項稅額,可以根據各項支出的比例及其適用稅率,算出一個綜合的稅負平衡點。如此看來,那些享受3%而不允許抵扣的小規模納稅人餐館,若升級為一般納稅人,將17%、13%和11%的進項稅額都抵扣了,可能更為合適。

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